1. Die Bildung einer Pensionsrückstellung anläßlich einer Pensionszusage zugunsten des Gesellschafter-Geschäftsführers ist unzulässig, soweit dem Pensionsberechtigten mehr als 75 % seines laufenden Gehalts als Ruhegehalt zugesagt werden (Ableitung aus § 6 a Abs. 3 Nr. 1 Satz 4 EStG). Ansprüche aus der gesetzlichen Rentenversicherung sind auf die 75 %-Grenze anzurechnen. 2. Vereinbarungen, nach denen sich die Versorgungsansprüche ausgehend von den Steigerungsraten der gesetzlichen Rentenversicherung erhöhen, sind für die Pensionsrückstellung unbeachtlich, da sie nicht hinreichend bestimmt sind. 3. Eine Pensionsrückstellung ist auch zu passivieren, wenn eine sog. Wartezeit am Bilanzstichtag noch nicht abgelaufen ist. Eine rechtsirrtümlich unterlassene Passivierung ist nicht nachholbar. Allerdings besteht ggf. die Möglichkeit, nachträglich von der sog. Drittelregelung des § 6 a Abs. 4 Satz 2 EStG Gebrauch zu machen.