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FG München - Urteil vom 22.10.2013
13 K 2071/11
Normen:
EStG § 2a Abs. 1 S. 5; EStG § 2a Abs. 1 S. 1 Nr. 2; EStG § 10d Abs. 4 S. 6; EStG § 32b Abs. 1 Nr. 3; EStG § 32b Abs. 2 S. 1 Nr. 2; EStG § 34 Abs. 1; AO § 181 Abs. 1 S. 1; AO § 181 Abs. 2; AO § 170 Abs. 2 S. 1 Nr. 1; AO § 171 Abs. 10; AO § 171 Abs. 3; AO § 171 Abs. 4; AO § 169 Abs. 2 Nr. 2; DBA USA Art. 7 Abs. 1; DBA USA Art. 23 Abs. 3a;
Fundstellen:
DStR 2014, 6
IStR 2014, 7

Gesonderte Verlustfeststellung nach § 2a EStG für Zwecke des Progressionsvorbehalts Ablauf der Feststellungsfrist gem. § 2a Abs. 1 S. 5, 2. HS i. V. m. § 10d Abs. 4 S. 6, 1. HS EStG Berücksichtigung von positiven außerordentlichen Einkünften im Rahmen der Berechnung des festzustellenden Verlustes in voller Höhe und nicht mit einem Fünftel entsprechend § 32b Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EStG

FG München, Urteil vom 22.10.2013 - Aktenzeichen 13 K 2071/11

DRsp Nr. 2014/2986

Gesonderte Verlustfeststellung nach § 2a EStG für Zwecke des Progressionsvorbehalts Ablauf der Feststellungsfrist gem. § 2a Abs. 1 S. 5, 2. HS i. V. m. § 10d Abs. 4 S. 6, 1. HS EStG Berücksichtigung von positiven außerordentlichen Einkünften im Rahmen der Berechnung des festzustellenden Verlustes in voller Höhe und nicht mit einem Fünftel entsprechend § 32b Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EStG

1. Die Regelung über die gesonderte Feststellung der verbleibenden negativen Einkünfte gem. § 2a Abs. 1 S. 5 EStG findet auch Anwendung auf die nach DBA steuerfreien, unter § 2a Abs. 1 EStG fallenden Einkünfte, die nicht bei der Ermittlung der Einkommensteuer-Bemessungsgrundlage, sondern nur gem. § 32b Abs. 1 Nr. 3 i. V. m. Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EStG im Wege des sog. Progressionsvorbehalts zu berücksichtigen sind. 2. Für die gesonderte Feststellung nach § 2a Abs. 1 S. 5 EStG besteht gem. § 181 Abs. 2 S. 1 AO eine Erklärungspflicht. Damit beginnt gem. § 181 Abs. 1 S. 1 i. V. m. § 170 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 AO die Festsetzungsfrist mit Ablauf des Jahres der Abgabe der Einkommensteuererklärung, in deren beigefügter Anlage AUS – mangels amtlich vorgeschriebenen Vordrucks hinsichtlich der gesonderten Feststellung nach § 2a Abs. 1 S. 5 EStG – auch die nach DBA steuerfreien negativen und positiven Einkünfte gewerblichen Einkünfte aus einem Drittstaat erklärt werden.