Nach der Einigung innerhalb der Regierungskoalition hat nun der Bundestag den Kompromiss zum neuen Erbschaftsteuergesetz verabschiedet. Die Erbschaftsteuerreform kann bei einer Zustimmung des Bundesrats bereits ab Juli 2016 in Kraft treten. Wichtige gesetzliche Änderungen greifen für Firmenerben insbesondere bei den Lohnsummen- und Verschonungsregeln.
Das BVerfG hatte die bisher geltenden Regelungen bei der Betriebsnachfolge des ErbStG in wesentlichen Teilen als verfassungswidrig eingestuft, weil nach Ansicht des BVerfG insbesondere die Verschonungsregeln für Betriebsvermögen zu weitgehend waren. Das Gericht hatte eine Übergangsfrist zur Anwendung des ErbStG bis zum 30.06.2016 vorgesehen. Der Gesetzgeber hat bereits im September 2015 einen Gesetzentwurf für ein neues Erbschaftsteuergesetz vorgelegt, über den dann längere Zeit erfolglos – zum Teil hinter verschlossenen Parlamentstüren – diskutiert worden ist. Nun hat der Bundestag kurz vor der Deadline einen geänderten Gesetzentwurf in dritter Lesung beschlossen. Der Entwurf könnte umgesetzt werden, wenn der Bundesrat Anfang Juli 2016 (voraussichtlich am 08.07.2016) zustimmen sollte. Der modifizierte Entwurf sieht folgende wesentlichen Änderungen vor:
Anpassung bei der Lohnsummenregelung
Das bisherige Erbschaftsteuerrecht besteuerte grundsätzlich 15 % des begünstigungsfähigen Betriebsvermögens, indem eine Verschonung des Betriebsvermögens i.H.v. 85 % gewährt wurde, wenn innerhalb von fünf Jahren der vierfache Betrag der durchschnittlichen Jahreslöhne gezahlt (400 %) und der Betrieb fortgeführt wurde. Die Verschonung konnte alternativ vollständig sein, wenn die Lohnsumme 700 % betrug und der Betrieb sieben Jahre fortbestand. Diese Lohnsummenregelung galt für Betriebe mit mehr als 20 Beschäftigten – Unternehmen mit geringerer Mitarbeiterzahl waren generell begünstigt.
Im bisherigen Entwurf für ein neues Erbschaftsteuergesetz wurde diese Regelung dahingehend modifiziert, dass die Zahl der Beschäftigten, ab der die Lohnsumme für die Begünstigung geprüft wird, auf drei gesenkt wurde. Im beschlossenen Gesetzentwurf wird die Zahl der Beschäftigten im Vergleich zum vorherigen Entwurf von drei auf fünf Beschäftigte geringfügig angehoben. Ferner wird für Betriebe mit sechs bis 15 Beschäftigten eine gestaffelte Regelung eingeführt, nach der je nach Beschäftigtenzahl die Lohnsumme von 400 % auf 250 % (bis zu zehn Beschäftigte) oder 300 % (elf bis 15 Beschäftigte) vermindert wird.
Besteuerung großer Vermögen
Bisher galt die Begünstigung für Betriebsvermögen unabhängig vom Wert des Vermögens. Künftig gilt hierfür eine Obergrenze: Bei einem Erwerb von mehr als 26 Mio. € besteht ein Wahlrecht zwischen einer Verschonungsbedarfsprüfung und einem Verschonungsabschlag.
Bei der Verschonungsbedarfsprüfung findet eine Einzelfallprüfung statt, ob der Erwerb der Verschonung von der Besteuerung bedarf. Dazu muss der Begünstigte nachzuweisen, dass er nicht in der Lage sein würde, die Steuerschuld mit anderen Mitteln als dem erworbenen Betriebsvermögen zu begleichen. Soweit das übrige Vermögen nicht ausreicht, um die Erbschaft- oder Schenkungsteuer betragsmäßig zu begleichen, wird ein Erlass dieser Steuer gewährt. Im Übrigen muss die Steuer entrichtet werden.
Alternativ zur Verschonungsbedarfsprüfung kann ein Verschonungsabschlag gewählt werden. Bei Vermögen über 26 Mio. € sinkt der Abschlag stufenweise in Abhängigkeit vom Wert des Betriebsvermögens. Der bisherige Entwurf bestimmte beim Verschonungsabschmelzmodell für Vermögen ab 116 Mio. € einen einheitlichen Abschlag von 20 % bei einer Haltedauer von fünf Jahren bzw. von 35 % bei sieben Jahren – diese Regelung ist nun nicht mehr zu finden. Künftig sinkt die Verschonung um jeweils einen Prozentpunkt für jede vollen 750.000 €, die der Wert des begünstigten Vermögens den Betrag von 26 Mio. € übersteigt. Damit wird keine Verschonung mehr ab einem Erwerb von 90 Mio. € (bei der Optionsverschonung mit sieben Jahren Haltefrist und einer Lohnsumme von mindestens 700 %) bzw. von 89,75 Mio. € (bei der Regelverschonung mit fünf Jahren Haltefrist und einer Lohnsumme von mindestens 400 %) gewährt.
Begünstigung von Familienunternehmen
Für Familienunternehmen mit bestimmten gesellschaftsvertraglichen Voraussetzungen gibt es zusätzliche Regelungen, die auf weitergehende Verschonungen hinauslaufen. Sofern der Gesellschaftsvertrag Verfügungsbeschränkungen bei der Anteilsweitergabe vorsieht, führen diese zu einer Steuerbefreiung i.H.v. maximal 30 % bei der Bestimmung des Unternehmenswerts. Damit wird dem Umstand Rechnung getragen, dass der gemeine Wert eines Familienunternehmens aufgrund der für solche Unternehmen üblichen Verfügungsbeschränkungen bei der Anteilsweitergabe nicht dem Wert entspricht, den die Erben beim Verkauf tatsächlich erzielen können. Die Verfügungsbeschränkungen müssen zwei Jahre vor und 20 Jahre nach dem Tod des Erblassers bzw. dem Schenkungszeitpunkt bestehen.
Neues Erbschaftsteuergesetz sieht Stundungsmöglichkeiten vor
Außerdem werden Stundungsmöglichkeiten für die Erbschaftsteuer eingeführt, wenn geplante Investitionen vorgenommen werden: Aus diesem Grund werden diejenigen Mittel aus einem Erbe, die dem Willen des Erblassers entsprechend innerhalb von zwei Jahren nach seinem Tod für Investitionen in das Unternehmen getätigt werden, steuerrechtlich begünstigt.
Begünstigtes Vermögen
Nach dem bisherigen Entwurf war Vermögen begünstigt, das dem Hauptzweck des Unternehmens dient. Damit war eine Abkehr von der problematischen Abgrenzung des begünstigten Betriebsvermögens vom nicht begünstigten Verwaltungsvermögen beabsichtigt worden. Allerdings kehrt der verabschiedete Gesetzentwurf nun wieder zur bisherigen Abgrenzung zurück. Verwaltungsvermögen ist grundsätzlich nicht begünstigt. Es wird aber bis zu 10 % wie steuerrechtlich begünstigtes Betriebsvermögen behandelt. Zudem wird klargestellt, dass Drittlandsbeteiligungen bei einer Holdinggesellschaft, Altersversorgungsverpflichtungen und verpachtete Grundstücke, die zum Zweck des Absatzes von eigenen Produkten überlassen werden (z.B. bei Brauereigaststätten und Tankstellen), begünstigt sind. Geld und geldwerte Forderungen (Finanzmittel) können zu 15 % zum steuerrechtlich begünstigten Vermögen gerechnet werden.
Geänderte Vermögensbewertung
Weil eine Bewertung im vereinfachten Ertragswertverfahren nach den §§ 199 ff. BewG, das grundsätzlich anzuwenden ist, zu einem Wert führt, der bei einem freihändigen Verkauf realistischerweise nicht erzielt wird, sieht die Neufassung eine Abmilderung vor: Der Kapitalisierungsfaktor, der für die Bestimmung des Unternehmenswerts maßgeblich ist, wird angepasst. Dieser Kapitalisierungsfaktor beträgt derzeit 17,86 und wird auf einen Faktor von 10 bis maximal 12,5 vermindert.
Zeitliche Geltung
Das neue Erbschaftsteuergesetz soll rückwirkend zum 01.07.2016 in Kraft treten. Da der Bundesrat aber erst am 08.07.2016 über den Gesetzentwurf entscheiden wird, ist absehbar, dass es zu Streitigkeiten über die zulässige Rückwirkung kommen wird.
Praxishinweis
Zu begrüßen ist, dass der Gesetzgeber endlich den Vorgaben des BVerfG folgt und eine Neufassung beschließt. Dass es nicht möglich war, dies innerhalb der vorgegebenen Übergangszeit von rund 18 Monaten umzusetzen, ist peinlich. Da es bereits jetzt Stimmen gibt, die auch die Neuregelung für verfassungswidrig halten, ist abzusehen, dass das BVerfG auch über dieses Gesetz wird entscheiden müssen. Im Ergebnis kann aber zunächst festgehalten werden, dass die Unklarheiten, wie es nach dem 30.06.2016 weitergehen soll, bei einer anzunehmenden Zustimmung des Bundesrats ausgeräumt sind.
Die Zustimmung des Bundesrats ist im Moment jedoch kaum als sicher anzunehmen, da sowohl die Grünen, die in vielen Landesregierungen beteiligt sind, als auch aus eigenen Reihen von Ländern mit SPD-Regierungsbeteiligung bereits Unmut über diese Ausgestaltung laut wurde. Insgesamt sind die Neuregelungen nun kein Grund zum Jubeln, aber für die breite Masse der Unternehmen wohl auch keine gravierende Schlechterstellung. Es sollte gleichwohl im Einzelfall zügig geprüft werden, ob eine beabsichtigte Übertragung nicht ggf. noch vor der Beschlussfassung im Bundesrat vorgenommen wird, um entweder von der Altregelung Gebrauch machen zu können oder von einer eventuell unwirksamen Rückwirkung zu profitieren.
Beschlussempfehlung und Bericht des Finanzausschusses (7. Ausschuss) zu dem Gesetzentwurf der Bundesregierung: Entwurf eines Gesetzes zur Anpassung des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes an die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts v. 22.06.2016, BT-Drucks. 18/8911
Quelle: Rechtsanwalt und Steuerberater Axel Scholz